提醒!CRS税务风险是重中之重,加拿大税季2月18日正式开始,这些表格你一定要

银行理财       2019-02-12 07:47      来源:税眼看世界

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提醒!CRS税务风险是重中之重,加拿大税季2月18日正式开始,这些表格你一定要留意


提醒!CRS税务风险是重中之重,加拿大税季2月18日正式开始,这些表格你一定要留意

最近全球华人过大年,欢欢喜喜祝吉祥,愿万事顺意,身体健康。在欢乐吉祥的春节季节过去,正月十五很快就来了。中国农历正月十五新历2月17过去,加拿大的朋友们就即刻迎来又一个新的税季。加拿大国税局CRA宣布,加拿大税季将正式从2019年2月18日开始,2019年4月30日截止。


报税啦!


对于今年申报税表的加拿大跨境高净值人群来说,与往年大不相同,第一首要任务就是面对、了解和全面合规遵从CRS全球金融账户涉税信息交换和美国FATCA法案背景下的海外投资资产、银行账户、证券、保险、信托利益等跨境涉税信息。合规申报披露境外账户信息是保护自己资产和财富的正确方法。


有关海外涉税信息方面,很多跨境加拿大移民等高净值人群身份构成往往具有中国、加拿大和美国三地的关联性,使得海外涉税信息的申报变得异常复杂,尤其是跨越世界经合组织OECD主导的CRS和美国主导的FATCA法案两大涉税信息申报标准的人群,更是要慎之又慎,千万不可马虎大意,失去合规筹划税务和合规遵从税务规则的机会。在此,我从几个方面来一一提醒一下大家:

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跨境美国和加拿大人群

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跨境美国和加拿大税务身份的高净值人群,除了常规要分析确定税务身份和申报加拿大个税表T1和美国个税表1040居民税表或者1040-NR非居民税表外,今年尤其要注意有关两地银行账户、证券账户、信托、保险和退休金账户如RRSP等的系统整理。主要原因是按照美国FATCA法案在2018年度的合规执行进度,美加之间已经实现和完成了FATCA法案签订以来最大规模的金融账户涉税信息交换工作。跨境美加高净值人群的金融账户信息对于两地税务局来说已经是完全透明,涉税信息与个体纳税人的点对点比对只是时间问题,相信将会很快落地出现。


加拿大国税局自从2014年正式签订美国海外账户税收遵从法案FATCA下的协议以来,已经大规模启动并交换美国纳税人在加拿大的海外金融账户信息。

FATCA法案是美国于2011年1月1日正式实施的海外账户税收遵从法案,根据该法案,与美国正式签订FATCA法案协议(IGA政府间协议模式一和IGA协议模式二)的税收主管当局的国家或者地区必须提交有关美国纳税人在海外的金融账户涉税信息。就美国和加拿大之间签订的FATCA法案要求,美加之间的金融账户涉税信息尤其突出在这两个税收主管当局是互相交换信息的。加拿大在向美国提交账户信息的同时,美国也向加拿大提交加拿大纳税人在美国开设的金融账户信息。目前为止,加拿大国税局CRA对具体收到多少美国国税局IRS提交交换的信息依然保密。

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在美加信息互换的背景下,两地纳税人尤其要注意,尽早与自己的会计师联系,咨询相关税务问题,尽早合规评估和申报如下表格。

跨境加拿大的美国纳税人

    个人所得税表1040系列

    海外金融资产申报表8938

    外国银行账户申报表FINCEN 114

    境外投资公司披露表5471

    境外信托披露表3520-A/3520

    境外赠与或遗赠披露3520

    等表格,并请尽快评估和检查相关申报信息,避免将来出现税务风险。

    跨境美国的加拿大纳税人

      个人所得税表T1

      境外投资资产包括不动产超过10万加元资产表T1135

      境外投资公司披露表T1134

      境外信托披露表T1141

      境外信托受益人披露表T1142

      等表格,并请尽快评估和检查相关申报信息,避免将来出现税务风险。

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      跨境中国和加拿大人群

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      跨境中国和加拿大高净值人群在境外账户涉税信息申报和披露方面要比跨境美国和加拿大人群的筹划和申报复杂的多的多。一个原因是中国和加拿大之间没有完全建立起如同美国和加拿大之间实际操作中的表格管理系统,尤其是中国目前的新个税改革,虽然启动了反避税条款,但是目前个税的主要工作还是聚焦在第一阶段,即工资薪金类中低收入人群的减税优惠的普及阶段。对于第二阶段有关高净值和高收入人群财产类收益和第三阶段海外账户披露的落地实施,尚未完善落地和出台如同加拿大和美国机制的强制披露和主动披露规则以及相应的表格申报方式。


      因此,对于当下有关跨境中加人群的CRS涉税信息交换在税务筹划和税务合规方面就有两种声音。一种是恐怖论犹如惊弓之鸟,另一种是漠视论高高挂起。但是,我在这里尤其要强调的是,加拿大版CRS和中国版CRS的落地实施和执行交换,我们必须要引起足够的重视,既不要被吓死,又要及时做好未雨绸缪的规划。

      提醒!CRS税务风险是重中之重,加拿大税季2月18日正式开始,这些表格你一定要留意

      加拿大版CRS对拥有加拿大永久居留枫叶卡和加拿大护照的中国人有什么影响?一句话,影响很大。很多人说,那我只要合规纳税,我有什么可担心的呢?问题是,在我过往的实际税表的申报中,我见到太多的华人人群特别的筹划习惯,以为仅仅就是申报了加拿大的个人所得税表T1就万事大吉了。错!错!错!


      今天,我们一定要紧迫地意识到,加拿大和中国之间CRS涉税信息的交换时间是2018年9月,在信息交换后,那么2019的加拿大税季,就是您有可能关键一次可以有筹划空间的时间点。错过了这个时间点,就将是悔恨莫及的人生开始了。

      提醒!CRS税务风险是重中之重,加拿大税季2月18日正式开始,这些表格你一定要留意

      为什么这样说?简明来说,2019年4月30日,是加拿大个人所得税表T1和个税申报的海外投资资产T1135表格税季截止日期,这次的申报是否能够具有前瞻性和逻辑严密地申报海外投资资产T1135和个人所得税T1,将决定您接下来一生的生活是否会风平浪静。

      提醒!CRS税务风险是重中之重,加拿大税季2月18日正式开始,这些表格你一定要留意

      因为,加拿大版CRS来势汹汹,要对它有充分的预判和心理准备。

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      为什么我一直强调加拿大版CRS来者不善,是因为几个重要的原因:


      一是,加拿大虽然和美国是北美华人最重要的移民目的地,但是千万意识到的是,加拿大不是美国。


      美国执行的是FATCA法案,虽然与中国在2014年6月签订了FATCA法案模式一的政府间替代性正式协议,截止2017年11月已经有1,734家中国金融机构在美国国税局注册有GIIN编码,但是正式交换的工作时间表依然在公开场合不明朗。


      二是,加拿大执行的是CRS,是世界经合组织OECD主导的全球反避税行动中最重要的一项内容。


      加拿大版CRS在2018年9月与中国批量交换和自动交换涉税信息,意味着加拿大与中国在2018年9月正式交换相关涉税信息。

      三是,中加在国际反避税领域合作紧密。


      加拿大,在CRS交换国家中成为中国关注的重点之一。中国是早期自1984年与美国签订双边税收协定以来,很快就在1986年与加拿大政府签订《中华人民共和国政府和加拿大政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》的国家,在国际反避税方面意识领先。2016年5月,中国和加拿大在第10次国际多边税收征管大会FTA第一次在北京召开的时候,又合作的更加紧密。


      今天,随着时间的推移,我特别要提的是在2016年5月10日,国家税务总局局长王军在北京会见来京参加第10届税收征管论坛大会的加拿大税务局长安德鲁。在这次会见中,中加双方就中加税务合作、中国承办第10届税收征管论坛(FTA)大会以及FTA项下税收征管能力建设项目进展等议题交换了意见。这次中加交流,是近年来中加两国税务部门在G20、OECD、FTA等框架下就国际税收规则制定、税务合作等重要问题进行的最好的一次交流。另外,尤其是在2015年以来,在FTA框架下,两国共同牵头能力建设项目相关工作,合作良好,成果显着。这个成果,就是中加双方签署了《2016-2018年度中华人民共和国国家税务总局与加拿大税务局技术合作谅解备忘录》。这是中国国家税务总局与加拿大税务局签署的第一个合作文件,标志着中加双方税务合作迈上了新的台阶。根据该谅解备忘录,中加税务部门将在2016年至2018年进一步加强税收政策及管理方面的合作与交流。中加合作和交换税务信息中将会积累宝贵的国际实操经验。


      四是,加拿大政府反避税行动在持续加强。


      加拿大国税局在过去追讨海外藏匿税的行动一直在加强。在华人圈比较著名的案例有,来自于BC省的前税务局审计员Mathew Kai Ming Ma曾经被控漏报在美国出租公寓的57,958加元租金收益,申报父母减税但事实上父母却住在香港。另一著名的案例是在中国经营服装的Robert Chen在2008年报税漏报496,530加元收入,被罚款10.7万加元,并判15个月刑期。

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      五是,中国正在加快国际反避税工作进程。


      中国在国际税收信息方面的工作其实走的更加快和稳。截至2017年10月,中国已经与117个国家和地区建立了双边税收合作的法律机制。不但如此,中国国家税务总局和世界经合组织 OECD 在2016年3月就在中国建立了世界上第一个非 OECD 国家的多边税务中心,为发展中国家税务官员提供税收培训。目前,已经为50多个国家的400多税务官员提供了22期业务培训。尤其需要在这里值得一提的是,在国际合作方面中国国家税务总局近年来共开展了12个国际双边和多边合作项目。其中,最为成熟和有效应对征管能力的项目,就是中国与加拿大税务局一起牵头组织的税收征管能力建设项目,来应对和探讨全球税收合作包容性框架。

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      如果大家对国际反避税有所兴趣和了解,或多或少知道,中国和加拿大税务信息按照CRS规则在2018年9月开始批量交换和自动交换。在国际税收信息交换方面,虽然世界经合组织OECD推行的CRS第一批的49个国家率先已经在2017年9月开始相互交换税收信息,但是到目前为止,在全球反避税框架CRS下,大规模税收信息的交换依然是个新鲜事物。目前为止,大家都是以参照发达国际经验尤其是美国在实施FATCA法案过程中的经验来评估交换的资讯所带来的潜在影响。中国当然也不例外。虽然世界经合组织一直有比较成熟的理论操作指引,但是特别对于中国来说,依然缺乏实施大规模交换后对交换数据使用的实际经验。因此,在这个过程中,无疑中国将从比较成熟的框架合作伙伴中来相互取长补短的交流操作经验和实施的具体细节的调整。

      六是,加拿大版CRS比较特别的地方与众不同。


      (1) 无论是涉税信息报告的个人、实体,还是金融机构,如果不提供涉税个人、实体主题的税号,将首先面临500加元的罚款。


      (2) 优先引入反洗钱和AML/KYC程序机制。加拿大版是目前世界各国执行CRS中为数比较少的国家在修订新的所得税法时,引入了反洗钱金融犯罪调查法案和AML/KYC程序机制的国家,旨在打击逃税漏税行为的同时,侦查反洗钱的犯罪活动。在此方面,正如我一直在主张的观点:CRS的本质是反避税,CRS的核心和延伸是反洗钱。


      (3) 金融账户和金融资产定义广泛,包括监管人账户,合伙人公司利益,商业资产、所有人寿保险和年金合约。这里比较特别的还有就是,对于不动产,如果是直接利益拥有,则不属于报告范围;但是如果通过第三方持有如信托或离岸公司,则会触发涉税信息的鉴别程序。


      (4) 税法280条款增加有意逃避税架构无效条款规定,如果个人和实体因逃避税责任,架构获取额外税收利益或税收套利的工具,则视为无效,从而穿透执行,追缴税责。


      七是,加拿大版CRS受影响人群广泛。


      千万不要再听取纸上谈兵的理论分析从而找到规避CRS的空间或者缝隙。我们在实际税表申报的过程中,一般都是从严从保守执行,来避免风险。加拿大国税局一直在收紧有关加拿大税务居民的定义,其中对于不可分割的经济和家庭关系纽带关系 (Residential ties) 的定义,将会打破我们在中国一些理论筹划的想象和建议,将会面临非常严重的后果。税务咨询可以理论上来说说,来讲讲,但是我们在帮助纳税人申报在如T1表格或者T1135表格的时候,理论是理论,实操是实操。请务必记住,不能用税表表格表达的税务筹划都是过雨云烟。美国和加拿大这些北美国家,一个重要的法制观念就是“表格治国”。

      根据加拿大财政部的执行指引,加拿大版CRS金融账户涉税信息交换的执行首先从 “非居民”着手开始,因此,首先受到影响的就是非居民人群。随着加拿大版CRS在2017年7月1日的全面铺开,受到影响和冲击的人群主要有:


      (1) 在加拿大金融机构开设账户的非加拿大税收居民,包括银行账户、证券账户、保险账户、信托账户、实体账户等。对于华人人群来讲,在加拿大拥有金融财务账户,却没有加拿大税务身份的人群,其账户信息将优先被加拿大金融机构和税务局收集,并按照中加协议,在程序成熟的前提下,有关信息交换至中国国家税务总局。在过去多年,中国高净值人群不断涌入加拿大投资不动产和金融资产,在购买不动产的过程中,通过银行等金融机构开户的信息,将有可能会被交换到中国税务总局。


      (2) 在加拿大取得枫叶卡但是选择短登的中国移民人群,其在加拿大银行等财务机构开户时,填报了 “非居民”留存信息,其豁除账户以外的低值账户、高值账户或实体账户将是被交换的信息。


      (3) 随着加拿大税务局涉税信息交换至中国国家税务总局,中国居民纳税人如果在加拿大有收入而未向中国税务机关申报,比如股息、红利、投资所得等,将会出现中国税务风险。


      (4) 中国国家税务局在接收到加拿大税务局自动交换和批量交换的中国居民纳税人的涉税信息后,按照2016年11月15日国家税务总局和国家外汇管理局签订的《推进咨询共享实施联合监督合作备忘录》达成的共识, “咨讯互换、监督互助、结果互认”,有可能会对低值金融账户、高值金融账户和实体账户进行三个合规性分析:该资金来源的合法性、该资金出境管道的外汇合规性和该收入是否及时合规申报并交纳税款。上述合规性风险,须引起足够重视。


      (5) 最为受到严重冲击的将是,因移民加拿大取得加拿大籍或枫叶卡永久居留权,但仍经常在国内工作生活的中国人的金融帐户信息,将会按照两国交换原则和框架,被中国税务总局报送给加拿大税务局。一个非常现实的问题可能涌现,许多华人在移民加拿大后,往往是“移民不移居”、“移居不移资”,大量在中国境内的资产,无论是投资不动产,还是金融资产都普遍存在没有公开申报披露的状况。这是取得枫叶卡后,面临此次加拿大版CRS实施的巨大冲击。

      2019年4月30日,是新的加拿大税季申报的截止日期,也是目前能够合规呈报T1表格,特别是T1135表格的截止日期。T1135的合规申报是关乎到你在CRS涉税信息中国和加拿大相互交换时你的家庭财富和资产在加拿大是否裸奔的关键因素。T1135就是你现在的救命稻草。


      那么这时候我们再一起来先来看看加拿大版CRS吧!

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      自2016年2月开始,加拿大财政部就紧锣密鼓与瑞士等国家陆续签订CRS金融账户涉税信息自动交换的协议,承诺将落实执行世界经合组织推行的全球反避税行动方案CRS。加拿大政府认为,CRS涉税信息的自动交换,将提高加拿大政府侦查和揭露更多税务逃税、海外资产隐匿、税务合规违法行为,从而确保加拿大税务体系的高度安全和更加完善。随后,加拿大在世界经合组织OECD的CRS操作框架指导下,提出了对现行所得税法的修订,在原有的Income tax act基础上增加了第21章,有关common reporting standard (CRS)统一申报标准的部分,并于2017年7月1日期实施,第一次金融财务涉税信息于2018年交换。

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      加拿大版本的CRS金融账户涉税信息对存量账户的尽职调查思路与中国国家税务总局2017年5月19日推出的《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》如出一辙,都是从先前存量账户以“非居民”作为首先尽职调查的突破口,用以交换加拿大税务居民在海外的涉税信息。


      根据加拿大新的所得税法的修订条例,涉税信息金融账户分为:

        (1) 豁除非活跃账户,如加拿大注册退休金等

        (2) 低值账户一般涉税信息调查:2017年6月30日加总存量低于100万美元的金融账户

        (3) 高值账户复核涉税信息调查:2017年6月30日加总存量高于100万美元的金融账户

        (4) 实体账户涉税信息调查:2017年6月30日高于25万美元的实体账户

        (5) 信托账户涉税信息调查:2017年6月30日鉴别控权的金融类信托账户和非金融类实体信托并开展涉税信息调查

        看罢,你一定会问,那么我该怎么做,才是正确应对加拿大版CRS的方式呢?

        面对CRS的风浪冲击,合规的税务筹划,未雨绸缪的税务筹划,避免反避税调查的税务筹划显得尤为重要。CRS是针对反避税的,因此,离开了税务筹划,一切资产配置和财富保全都是空谈。

        提醒!CRS税务风险是重中之重,加拿大税季2月18日正式开始,这些表格你一定要留意

        目前一个现实情形是,在中国拥有大额资产并拥有加拿大枫叶卡的移民人群,每年申报加拿大税表的时候,很多人群并没有如实申报加拿大T1135《海外投资资产和收入申报表》。在过往案例中,当没有申报该表,却有大额资产在加拿大出现的时候,已经有不少中国高净值人士遭遇加拿大国税局CRA的税务审查。而此次加拿大版CRS,将会迫使拥有加拿大枫叶卡的中国人其中国境内资产在加拿大浮上水面,就此无法隐匿。

        申报披露T1135,是应对加拿大版CRS冲击的最佳选择。申报披露T1135是保护资产的安全模式。公开申报披露信息才是正确的税务筹划的打开方式。隐匿资产将会带来巨额的罚款,甚至刑事责任。


        根据加拿大《所得税法案》第233条款,加拿大税务居民,无论是个人、公司实体、信托、合伙人公司,在过往一年任何一个时间点拥有超过10万加元的加拿大以外特定海外资产,就必须申报T1135表格,披露其收入和资产内容。2015年2月9日后,税法规则又做了修订和补充,将资产报告改为两个梯级:一是超过10万加元但低于25万加元;二是25万加元以上资产。


        按照税法233条款,特定海外资产包括:加拿大以外的基金、无形资产、专利、版权、加拿大以外的有形资产、持有非加拿大公司股份、非加拿大信托利益、持有特定海外资产的合伙人公司、具有可短期转换为现金价值的有形资产、非加拿大债券、加拿大境外保险、加拿大境外贵金属、黄金、期货等。特定海外资产不包括:个人自住房产等。


        T1135在2015年后可以选择电子申报。迟报漏报和瞒报T1135都将会有严重罚款,甚至有刑事责任。


        拥有加拿大以外公司控权股份的中国移民人群,则还需要申报T1134披露表格,以保护资产和财富的安全性。


        同样,拥有加拿大以外国家或地区如中国家族信托(包括保险金信托等)的人群,还需要申报T1141或者受益人申报T1142表格,完整披露海外金融资产和账户信息。

        提醒!CRS税务风险是重中之重,加拿大税季2月18日正式开始,这些表格你一定要留意

        申报无论是T1135,还是T1134,抑或T1141、T1142等表格,都有很多方式和技巧,有简化申报法、成本申报法、合并申报法、还有具体特定资产分析和规划的一系列注意事项和细节,资深税务会计师的筹划和帮助就显得非常重要。


        加拿大税季正式于2019年2月18日开始,你准备好了吗?

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        特别提醒:

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        随着中国个税改革的深入,2019年中国正式进入真正意义上的税务元年,税务征管机制将日趋完善,对于跨境高净值人群实现全球税务信息透明和全球税收征管将是大势所趋、指日可待的事。

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        第一,从发达国家如加拿大和美国在个税征管发展的步骤和经验来看,中国个税在围绕工薪阶层申报工作完善后,有可能会对财产转移和财产类收入进入比对申报的阶段。目前为止的个税改革基本上都是集中精力在为系统的完善和信息的更新在如火如荼的加快进度。当个税系统完善后,税务机关将有足够能力对财产转移和财产投资类收入开始强有力的征管工作。

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        第二,从国际税收日益加强的全球反避税浪潮和趋势来看,中国个税在逐步完善的同时,将会在比对申报和集成联动的体制下,针对境外收入信息和金融资产和账户信息建立如同成熟税收征管机制的国家如加拿大和美国的主动披露和强制披露机制。


        全球反避税行动随着OECD世界经合组织的大力推动,目前为止已经有100多个国家或者地区的税收主管当局加入全球共同申报标准的CRS,CRS涉税信息自动交换和批量交换为中国走向国际反避税行动承诺的政策制订国和规则引领国展现了巨大的国际舞台,也为中国实现真正意义上的全球征税国家创造了条件。

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        正如中国正在讨论中的《税收征管法》第121条所说,根据国际税收协议,国际税务情报信息交换回我国税收主管当局,税务机关将在排查分析的基础上对中国税务居民在境外的收入信息作出相应调整,纳税人有异议的,由纳税人承担举证责任。从美国的税务电子比对系统的建立MeF和英国税务征管电子系统Cedat和Space系统的发展经验来看,随着中国个税ITS系统的逐步完善,与英国皇家税务与海关总署HMRC在1990年代开发的两套电子征管系统模式(CEDAT和SPACE)非常相似。英国这套税收征管的电子系统推广到了欧盟大部分国家。


        同样地,中国税务机关有能力也有技术通过ITS系统建立相应类似有效的披露机制,一是通过ITS系统建立有效的主动披露机制,二是通过ITS系统建立有效的强制披露机制。无论是主动披露机制还是强制披露机制,所有的税务情报信息的比对信息工作将有可能通过ITS系统大规模自动比对和自动完成排查分析的工作。因此,跨境资产配置的税务筹划模式必须要急速修正,在强调税务风险应对的同时,建立跨境税务筹划合规遵从的意识和架构刻不容缓。

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        今后,面对跨境高净值人群的资产配置和财富管理,税务筹划是重中之重,税务筹划做好了,好好睡,税务筹划做不好,万万税。否则,有可能高高兴兴走出去、一不小心掉坑里。


        不久的将来,中国将真正实现全球税收征管,你准备好了吗?


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        Elton是美国Anthony Chen CPA PLLC注册会计师事务所高级合伙人和首席税务会计师,十几年来一直在美国纽约的会计师事务所执业,从事税务查税审计案件的诉讼和调解,在与美国联邦税务法庭,联邦国税局,各个州税局和劳工局的近200多税务案件中,积累了丰富的理论与实践经验,擅长税务案件处理,美国和加拿大税务财务筹划,国际税务研究,FATCA和CRS反避税研究、中国税制改革研究等方面有丰富的税表实务操作、税务筹划和美国税务官司上诉的经验。

        Elton还担任美国和中国多所大学、研究机构、金融机构、财务投资公司、会计师事务所和律师事务所高级咨询顾问,是中国社科院旗下《家族企业》杂志专家顾问,是全球最大的专业财税法律信息平台荷兰Wolters Kluwer威科集团(亚太)和美国CCH财税信息库特约专栏专家,是国际金融理财标准委员会(中国)CFP\AFP\EFP\CPB特邀讲师,也是美国注册财务策划师学会RFP特邀讲师。

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